Dalam akuntansi, impairment (penurunan nilai aset) adalah pengakuan rugi ketika nilai tercatat aset melebihi jumlah yang dapat dipulihkan. Dari sisi pajak, perlakuannya sering berbeda. Perbedaan inilah yang kerap menimbulkan koreksi fiskal, pajak tangguhan, dan sengketa dengan otoritas pajak.

Akuntansi dan Pajak Memiliki Logika Berbeda

Menurut PSAK 48, jika nilai tercatat aset lebih besar dari jumlah terpulihkannya, entitas mengakui rugi penurunan nilai. Laporan keuangan komersial bertujuan menyajikan posisi keuangan yang wajar, sedangkan hukum pajak menghitung penghasilan kena pajak berdasarkan prinsip realisasi. Koreksi fiskal adalah penyesuaian laba komersial untuk memperoleh laba fiskal, dan dilakukan dalam rekonsiliasi fiskal pada SPT Tahunan PPh Badan.

Prinsip umum: rugi belum terealisasi tidak dapat dikurangkan.

Pada prinsipnya, kerugian yang belum terealisasi tidak boleh dikurangkan dari penghasilan bruto dan harus dikoreksi dalam SPT Tahunan. Dalam praktik, rugi penurunan nilai aset tetap, goodwill, atau investasi umumnya menjadi koreksi fiskal positif. Secara fiskal, nilai aset tetap tetap dihitung dari harga perolehan, sehingga penyusutan fiskal tidak berubah akibat impairment.

Rugi baru dapat diakui secara fiskal ketika benar-benar terealisasi, misalnya saat aset dijual, dihentikan penggunaannya, atau dimusnahkan. Ketentuan rincinya perlu dicek pada peraturan yang berlaku.

Sifat Koreksi: Temporer dan Pajak Tangguhan

Koreksi atas impairment aset tetap umumnya bersifat temporer. Koreksi temporer berbalik di periode mendatang dan, menurut PSAK 46, menimbulkan aset atau liabilitas pajak tangguhan. Setelah impairment, beban penyusutan komersial menjadi lebih kecil karena nilai tercatat turun, sementara penyusutan fiskal berjalan seperti semula. Selisih ini mengurangi koreksi positif di tahun-tahun berikutnya, sampai seluruhnya terpulihkan.

Ilustrasi sederhana: aset bernilai buku Rp100 mengalami impairment Rp30. Pada tahun impairment, laba komersial turun Rp30 tetapi laba fiskal tidak, sehingga dikoreksi positif Rp30 dan timbul aset pajak tangguhan sebesar Rp30 × tarif pajak. Aset pajak tangguhan ini dipulihkan ketika aset dilepas atau dihentikan.

Kasus Piutang

Penurunan nilai piutang berbeda dari aset tetap. Cadangan kerugian penurunan nilai piutang umumnya tidak dapat dikurangkan, kecuali untuk sektor tertentu yang diatur khusus, seperti perbankan. Piutang yang benar-benar tidak tertagih dapat dibebankan secara fiskal jika memenuhi syarat formal, seperti telah dibebankan dalam laporan laba rugi komersial, adanya upaya penagihan atau penghapusan yang terdokumentasi, dan pelaporan kepada Direktorat Jenderal Pajak.

Kaitan dengan Merger dan Restrukturisasi

Impairment sering dilakukan sebelum merger untuk membersihkan neraca. Impairment tidak otomatis mengurangi pajak. Rugi komersial mengurangi laba dan ekuitas, tetapi secara fiskal umumnya dikoreksi. Pada saat merger, nilai aset yang dialihkan juga menentukan beban pajak. Menurut PMK 1/2026, prinsipnya adalah nilai pasar, dengan nilai buku hanya untuk jenis penggabungan tertentu.